Tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastusten havaintoja

TILAn laadunvarmistusryhmä aloitti tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastukset vuoden 2009 lopussa. TILAn laadunvarmistusryhmä on toistaiseksi tehnyt laaduntarkastuksia seitsemässä tilintarkastusyhteisössä.

Laaduntarkastuksen havainnoista raportoidaan laaduntarkastusraportissa, joka käsitellään TILAssa salaisena ja annetaan tiedoksi tilintarkastusyhteisölle. Raporteissa käsitellään yhteisötason kontrollien asianmukaisuutta, joita myös testataan mm. toimeksiantojen tilintarkastustyötä läpikäymällä. 

Laaduntarkastusten yleisimmät havainnot ovat liittyneet seuraaviin laadunvarmistusjärjestelmän osa-alueisiin:

Toimintaperiaatteiden ja menettelytapojen yhdenmukainen noudattaminen

Tilintarkastustyön laatua varmistavat yhteisötason kontrollit näyttäisivät olevan toteutettu eri tilintarkastusyhteisöissä hyvin vaihtelevilla tavoilla ja vaihtelevan tasoisesti. Tilintarkastusyhteisöjen koko, integroituminen kansainvälisen ketjun työskentelytapoihin sekä yhteisön oma toimintakulttuuri vaikuttavat huomattavasti siihen, kuinka tehokkaasti yhteisötason toimintaperiaatteilla ja menettelytavoilla pystytään varmistumaan tilintarkastustyön laadusta. Pienimmissä tilintarkastusyhteisöissä  ei välttämättä ole perusteltua asettaa laaduntarkastusten painopistettä yhteisötason toimintaperiaatteiden läpikäyntiin. Sen sijaan tuntuu perustellulta laajentaa toimeksiantojen läpikäyntejä useampia tilintarkastajia koskevaksi.

Laadun merkitys suoriutumisen arvioinnissa ja palkitsemisessa

ISQC1:n mukaisiin johdon velvoitteisiin sisältyy mm. laatuun perustuvan sisäisen kulttuurin edistäminen siten, että tilintarkastusyhteisö luo toimintaperiaatteet ja menettelytavat, jotka koskevat henkilöstön työsuorituksen arviointia, palkkausta ja ylennyksiä niin, että ne osoittavat tilintarkastusyhteisön sitoutumista ennen muuta laatuun. Laaduntarkastuksissa tätä aihetta on käyty läpi osana tilintarkastusyhteisöjen laadunvalvontajärjestelmien kartoitusta. Tilintarkastusyhteisöt kertovat panostavansa tilintarkastustyön laatuun lähtökohtaisesti siten, että työ pitää aina tehdä riittävän laadukkaasti. Laaduntarkastuksissa on kiinnitetty huomiota siihen, että yhteisöjen toimintaperiaatteet ja menettelytavat edistäisivät tehokkaammin laatuun perustuvaa sisäistä kulttuuria, jos työsuorituksen arvioinnissa ja palkitsemisessa olisi suorempi yhteys tehdyn tilintarkastustyön laatuun.

Asiakkaiden ja toimeksiantojen hyväksyminen

Kansainvälinen laadunvalvontastandardi ISQC1 esittää useita tilintarkastustoimiston henkilöstön pätevyyteen ja kyvykkyyteen, riippumattomuuden arviointiin sekä asiakkaan rehellisyyteen ja riskisyyteen liittyviä huomioon otettavia asioita ennen kuin asiakassuhteiden ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksymisestä tai jatkamisesta tulisi tehdä lopullinen päätös. Laaduntarkastuksissa ei pystytty aina toteamaan, että kaikki tarpeelliset tiedot on hankittu ennen päätöstä asiakkaiden ja toimeksiantojen hyväksymisestä tai että kaikkiin tarpeellisiin varotoimiin olisi ryhdytty.  TILAn laadunvarmistusryhmälle muodostui käsitys, että näiden taustatietojen arviointiin tulisi sisältyä systemaattisempia tiedon käsittelytapoja. Erityisesti, jos on havaittu ongelmallisia seikkoja ja tilintarkastusyhteisö päättää silti hyväksyä asiakassuhteen tai yksittäisen toimeksiannon, tulisi päätösten perusteet dokumentoida tarkemmin.

Toimeksiannon suorittaminen

Toimeksiantokohtaisessa laadunvalvontatarkastuksessa tehdään objektiivinen arviointi toimeksiantotiimin tekemistä merkittävistä harkintaan perustuvista ratkaisuista ja raporttia laadittaessa tehdyistä johtopäätöksistä. Laaduntarkastuksissa on todettu, että toimeksiantokohtaista laadunvalvontatarkastusta koskevat toimintaperiaatteet ja menettelytavat vaihtelevat paljon eri tilintarkastusyhteisöissä. TILAn laadunvarmistusryhmä korostaa toimeksiantokohtaisen laadunvalvontatarkastuksen merkitystä. Toimintaperiaatteiden ja menettelytapojen tulisi määrätä toimeksiantokohtaisen laadunvalvontatarkastuksen luonteesta, ajoituksesta, laajuudesta sekä sisällöstä. TILAn laadunvarmistusryhmälle on muodostunut näkemys, että tilintarkastusyhteisöjen toimeksiantokohtaisia laadunvalvontatarkastuksia koskevat menettelytavat eivät ota riittävästi huomioon ISQC 1:ssä esitettyjä näkökohtia eikä niitä ole dokumentoitu riittävän yksityiskohtaisesti ja oikea-aikaisesti.

Konsultointia koskevien toimintaperiaatteiden ja menettelytapojen tulisi varmistaa, että vaikeissa tai kiistanalaisissa asioissa konsultoidaan asianmukaisesti. Laaduntarkastuksissa todettiin puutteita konsultoinnin luonteen ja ajoituksen sekä niiden perusteella tehtävien johtopäätösten dokumentoinnissa. Konsultoinnin tarve tulisi kartoittaa jo suunnitteluvaiheessa ja henkilöstöä tulisi kannustaa konsultoimaan hankalissa ja kiistanalaisissa kysymyksissä. Konsultoinnin tuloksena tehdyt johtopäätökset perusteluineen sekä niiden toteutus tulisi dokumentoida.  

Henkilöresurssit

Tilintarkastusyhteisöjen toimintaperiaatteiden ja menettelytapojen tulisi varmistaa, että sillä on riittävän päteviä ja kyvykkäitä henkilöitä toimeksiantojen asianmukaiseen suorittamiseen. Laaduntarkastuksissa on suositeltu varsinkin pienemmissä tilintarkastusyhteisöissä määrämuotoisempaa koulutuksen suunnittelua ja seurantaa.

Hae sivustolta