OHJEITA TILINTARKASTUSYHTEISÖN LAADUNTARKASTUKSEEN

Laaduntarkastuksen määrääminen

Laadunvarmistuksen valvontaa toteutetaan laaduntarkastuksilla, jotka kohdistuvat KHT- ja HTM-tilintarkastajiin sekä KHT- ja HTM-yhteisöihin. TILAn laadunvarmistusryhmän suorittamat yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä tarkastavien tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastukset perustuvat TILAn hyväksymään vuosiohjelmaan . Tilintarkastusyhteisöissä työskentelevät tilintarkastajat tulevat käytännössä laaduntarkastuksen kohteeksi tilintarkastusyhteisöjen laadunvalvontajärjestelmään kuuluvien kontrollien kartoituksen ja testauksen kautta.

Laaduntarkastuksen kohteiden valinta tehdään riskiperusteisesti kuitenkin huomioiden tilintarkastuslain vaatimukset, jolloin yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastajat tulevat laaduntarkastuksen kohteiksi vähintään kolmen vuoden välein.

Laaduntarkastuksen suunnittelu

Tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastusryhmään kuuluu tyypillisesti 2-6 henkilöä riippuen yhteisön koosta ja tarkastussuunnitelman sisällöstä. Suurimmissa tilintarkastusyhteisöissä laaduntarkastusryhmään kuuluu laadunvarmistuksen johtajan lisäksi manageri, 1-3 laadunvarmistuksen asiantuntijaa ja juristi.

Laaduntarkastuksen manageri tekee laaduntarkastuksesta yksityiskohtaisen suunnitelman yhdessä laadunvarmistusryhmän johtajan kanssa. Tämän jälkeen laaduntarkastusryhmä ottaa yhteyttä tarkastuksen kohteena olevaan tilintarkastusyhteisöön ja yhteisölle lähetetään virallinen tiedoksianto laaduntarkastukseen määräämisestä. Tiedoksianto sisältää mm. tiedon laaduntarkastuksen pääasiallisesta sisällöstä, ehdotuksen laaduntarkastuksen kenttäkäynnin ajankohdasta sekä materiaalipyyntölistauksen. Materiaalipyyntölistauksessa tilintarkastusyhteisöä pyydetään toimittamaan tietyt tiedot laaduntarkastusryhmälle joko etukäteen tai vaihtoehtoisesti dokumentit pyydetään keräämään valmiiksi, jotta ne ovat käytettävissä heti laaduntarkastuksen kenttäkäyntiä aloitettaessa.

Kenttäkäynti

Tiedoksiannon lähettämisen jälkeen tilintarkastusyhteisön kanssa sovitaan lopullinen kenttäkäynnin ajankohta ja aloituspalaveri. Kenttäkäynnin tarkastussuunnitelmaan sisältyy yleensä kaksi osa-aluetta: tilintarkastusyhteisön laadunvalvontajärjestelmän rakenteen arviointi ja testaus sekä toimeksiantojen läpikäynti järjestelmän tehokkuuden varmistamiseksi. Ensimmäisinä vuosina laaduntarkastuksen sisältö painottuu enemmän laadunvalvontajärjestelmän arviointiin ja myöhemmin enemmän toimeksiantojen tilintarkastusdokumentaation läpikäyntiin. Toimeksiantojen valinnassa noudatetaan riskiperustetta ja etusijalla ovat listayhtiöt.

Laaduntarkastuksen havainnoista keskustellaan tilintarkastusyhteisössä suullisesti kenttäkäynnin aikana. Tavoitteena on jo laaduntarkastuskäynnillä käsitellä tehdyt havainnot niin, että laaduntarkastuksen kenttäkäynnin päättyessä havainnoista vallitsee yksimielisyys tarkastettavan kanssa. Kenttäkäynnin lopuksi pidetään loppupalaveri, jonka tarkoituksena on koota yhteen laaduntarkastuskäynnillä tehdyt havainnot, vahvistaa niiden oikeellisuus sekä tiedottaa niistä alustavasti tarkastettavalle.

Raportointi

Kenttätyön valmistuttua ja loppupalaverin jälkeen laaduntarkastuksesta laaditaan raporttiluonnos, johon pyydetään tarkastettavalta kommentteja. Tämän jälkeen TILA käsittelee raportin kokouksessaan. TILA edellyttää, että tarkastettava arvioi esitettyjen havaintojen merkitystä laadunvalvontajärjestelmänsä toimintaperiaatteisiin ja menettelytapoihin. Lisäksi TILA edellyttää, että yhteisö laatii toimenpidesuunnitelman esitettyjen havaintojen huomioimiseksi yhteisön kehittäessä laadunvalvontajärjestelmäänsä. TILA valvoo toimenpidesuunnitelman toteuttamista ja edellyttää, että tilintarkastusyhteisö toteuttaa toimia laadunvarmistusryhmän havaintojen perusteella 12 kuukauden kuluessa raportin antamisesta. Lopullinen raportti on tarkoitettu tilintarkastusyhteisön omaan käyttöön, eikä se siten ole julkinen.

Tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastusprosessi

Miten voit valmistautua laaduntarkastuksiin

Kun päätöksen tiedoksianto laaduntarkastuksesta on saapunut ja laaduntarkastusajankohdasta sovittu, voi seuraavista asioista olla hyötyä valmistautuessa laaduntarkastukseen.

- Miten laaduntarkastajat suorittavat laaduntarkastuksen?

Laaduntarkastus suoritetaan haastatteluin ja käymällä läpi materiaalia liittyen yhteisön laadunvarmistusjärjestelmään ja periaatteisiin, jotka ovat mainittuna ISQC 1 -laadunvalvontastandardissa. Toimeksiantokohtainen laaduntarkastus suoritetaan käymällä läpi tilintarkastuskansion materiaalia ja haastattelemalla ko. toimeksiantotiimin jäseniä.

- Keiden tulee olla paikalla ja laaduntarkastajien tavoitettavissa?

Laaduntarkastus sisältää pääsääntöisesti kaksi osa-aluetta: tilintarkastusyhteisön laadunvalvontajärjestelmän rakenteen arviointi ja testaus sekä toimeksiantojen läpikäynti järjestelmän tehokkuuden varmistamiseksi. Voidakseen arvioida näitä laadunvarmistustiimillä tulee olla mahdollisuus keskustella henkilöiden kanssa, jotka vastaavat ISQC 1 -laadunvalvontastandardin täytäntöönpanosta ja seurannasta. Nämä henkilöt ovat esimerkiksi yhteisön toimitusjohtaja ja muu johto, riskienhallinnasta vastaava henkilö, tilintarkastusyksikön vetäjä, tilintarkastusmetodologiasta vastaava henkilö ja henkilöstöpäällikkö. Toimeksiantokohtaisessa tarkastuksessa laadunvarmistustiimin jäsenet keskustelevat ko. toimeksiannon tiiminjäsenten kanssa.

- Mitä tilaratkaisuja/apuvälineitä tulee olla?

Laaduntarkastusten kesto voi vaihdella viikosta neljään viikkoon ja tarkastusryhmän käytössä tulee mielellään olla yhteinen neuvotteluhuone. Koska tarkastuksissa käydään läpi yhteisön laadunvalvontajärjestelmää ja tilintarkastustoimeksiantoja, on hyvä varautua siihen, että ryhmän käytössä olisi muutamia tietokoneita, joiden avulla laaduntarkastajat pääsevät itsenäisesti tutustumaan yllämainittuun materiaaliin.

- Mitä materiaalia on hyvä olla valmiina?

Laaduntarkastusten tiedoksiantokirjeen liitteenä oleva materiaali tulee olla laaduntarkastajien käytettävissä tarkastuksen aikana sähköisessä tai paperi- muodossa.

Jaa linkki Tulosta