Tilintarkastuslautakunta 15.3.2011

TILINTARKASTUSLAUTAKUNNAN OHJE KHT- JA HTM-TILINTARKASTAJIEN VELVOLLISUUDESTA ANTAA TIETOJA VAL­VONTAA VARTEN

Keskuskauppakamarin tilintarkas­tus­lautakunta (TILA) antaa tilintarkastuslain 39 §:n 2 momentin ja 40 §:n 1 momentin nojalla KHT- ja HTM-tilintarkastajien ammattitaidon ja muiden hyväk­sy­misen edellytysten säilymisen valvontaa varten sekä 40 §:n 2 ja 3 momenttien nojalla tilintarkastajien laadunvarmistusta sekä 55 §:ssä määriteltyjen maksujen perimistä varten seuraavan ohjeen.

 1 Henkilökohtaisia ominaisuuksia koskeva arviointi

Hyväksymisen voimassaolo edellyttää, että KHT-/HTM-tilin­tarkas­tajan kel­poi­suut­ta koske­vat tilintarkastuslain 30 §:n 1 momentin ja 31 §:n 1 momen­tin edel­ly­tyk­set täyt­ty­vät. Kyseisten säännösten mukaan tilin­tar­kas­ta­jaksi voi­daan hake­muk­sesta hy­väk­syä luon­nollinen ­hen­ki­lö, joka ei toiminnallaan ole osoittanut olevansa sopimaton tilintarkasta­jan tehtävään ja joka hallitsee itseään ja omaisuuttaan. Hyväksymisen voimassaolo edellyttää, että KHT-/HTM-tilintarkastaja ei ole konkurssissa, eikä häneen ole sovellettu holhoustoimilain mukaisia toimenpiteitä, kuten toimintakelpoisuuden rajoituksia. Tilintarkastaja ei saa harjoittaa tilintarkastuksen kanssa yhteen sopi­matonta muuta toimintaa, joka on omiaan vaaran­tamaan tilintar­kastajan riippu­mattomuuden tai tilin­tarkas­tuksen suoritta­mi­sen.

Taloudellinen riippumattomuus on osa sopivuutta tilintarkastajan tehtävään. Tämän vuoksi KHT-/HTM-tilintarkastaja ei saa olla pysyvästi ylivel­kai­nen ja maksukyvytön. Yksityishenkilön velkajärjestely ei sellaisenaan vaikuta KHT-/ HTM-ti­lintarkastajan hyväksymisen edellytyksiin. Liiketoimin­takiel­toon asetettu tai talou­dellisesta taikka muusta tilintarkastukseen vaikuttavasta rikok­sesta rangaistuk­seen tuomittu KHT-/HTM-tilintarkastaja on toiminnallaan osoittanut ole­vansa sopimaton tilintarkastajan tehtävään.

KHT-/HTM-tilintarkastajan on tarvittaessa esitettävä TILAn/tilin­tar­kastus­valio­kun­nan erikseen vaatimat todistukset valvonta­tie­to­ilmoi­tuk­ses­saan. Valvontatieto-ilmoituksella kerätään tietoja myös tilastotarkoituksia sekä tilintarkastajien laaduntarkastusta varten.

 2 Ammattitaidon säilymisen arviointi

Vaatimuksena ammattitaidon valvonnassa on KHT-/HTM-tilintarkastajan riittävän laaja toiminta lakisääteisissä tilintarkastustehtävissä tai lakisääteisiin tilin­tarkastus­tehtäviin rinnastettavissa tehtävissä.

KHT-/HTM-tilintarkastajan ammattitaidon säilymistä arvioidaan vuosittain siten, että tarkas­te­lun kohtee­na on tilintarkastajan toiminta kol­men viimeksi kulu­neen vuo­den aikana. Tilintar­kas­tus­teh­tä­vi­en riittävää määrää ja riittävää vaativuutta kos­ke­vien vaatimusten tulee täyttyä tätä ajanjak­soa koko­naisuu­te­na tarkas­tel­ta­es­sa. Jos ammattitaidon säilyminen perustuu seuraavissa 1. tai 3. perusteeseen, tarkasteluhetken ajankohta ratkaisee.

KHT- ja HTM-tilintarkastajan ammattitaito katsotaan säilyvän jollakin seuraavista vaihtoehtoisista tavoista:

  1. KHT-/HTM-tilintarkastaja toimii ammattimaisesti [1] tilintarkastajana KHT-/ HTM-yhteisössä.[2] Tällaisen KHT-/HTM-tilintarkastajan katsotaan olevan aina ammattitaitoinen, ellei valvontaa varten annetusta selvityksestä käy ilmi, että hän on kokonaan toi­minut muissa kuin välittömästi lakisääteisten tilintarkastus­teh­tävien hoi­ta­mi­seen liittyvissä tai muissa kuin lakisääteisiin tilintar­kas­tus­tehtäviin rinnas­tet­ta­vis­sa tehtävissä.
     
     
  2. Tilin­tarkas­ta­ja suorittaa kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollisten yhteisöjen tai säätiöiden tilintarkastustehtäviä riittävästi. KHT-tilintarkastajalla riit­tä­väksi määräksi tilin­tarkastuksia katsotaan vähin­tään yhteensä 30 lakisääteistä tilin­tar­kastustehtävää (HTM-tilintarkastaja: 15 tilin­tarkas­tus­teh­tä­vää) kolmen viimeksi kuluneen vuoden aikana. Tilintarkastustehtävien on oltava toimivien[3] yhteisöjen tai säätiöiden tilintarkastuksia. Tilintarkastustehtävä voidaan lukea KHT-/ HTM-tilintarkastajan hyväksi ammattitaitoa ylläpitävänä seikkana, vaikka hän ei olisi itse allekirjoittanut tilintarkastuskertomusta.
     
     
  3. Tilintarkastaja toimii ammattimaisesti tehtävissä, jotka sisällöltään ja vaati­vuu­del­taan ovat rin­nas­tettavissa lakisääteisiin tilintarkastustehtäviin. Laki­sää­teisiin tilin­tar­kas­tus­teh­täviin rinnastetaan tarkastustehtävät, jotka pe­rus­tuvat toisen toiminnan arviointiin suhteessa tiettyihin arviointikriteereihin. Tar­kas­tus­ta koskevien menettelytapojen hallitsemisen lisäksi edellytetään lakisääteiseen tilintarkastukseen kuuluvien sisällöllisten seikkojen tuntemista (normisto, joka liittyy tarkastustehtävään). Esimerkkejä tässä kohdassa tarkoitetuista tehtävistä ovat julkishallinnon tarkastustehtävät, yleisluonteinen tarkastus ja konkurssipesän erikoistarkastus.
     

3 Ammattitaitoa ylläpitävä koulutus

 KHT-/HTM-tilin­tar­kas­tajan tulee osoittaa, että hän on ylläpitänyt ammattitaitoaan koulutuksen avulla. Yhtenäistä määrällistä kouluttautumis­vaatimusta ei ole, vaan koulutuksen riittävyyttä arvioidaan tapauskohtaisesti.

4 Velvollisuus antaa valvontatietoilmoitus

KHT-/HTM–tilintarkastajan ammattitaidon ja muiden hyväksymisen edellytysten säilymistä valvotaan vuosittain TILAlle keskitetysti toimitettavan valvonta-tietoilmoituksen (LIITE) avulla. TILA välittää saamansa HTM-tilintarkastajien valvontatieto-ilmoitukset ao. kauppakamarin tilintarkastus-valiokunnalle. Valvontatietoilmoitus sisältää valvottavan ilmoituksen yleisen edun kannalta merkittävistä tilintarkastustoimeksiannoista, yhteen­vedon lakiin pe­rus­tuvista tilin­­tarkastustehtävistä ja muista tilintarkastajan ammattitaidon säilymistä osoit­­tavista teh­­tä­vistä, selvityksen ammattitaitoa ylläpitävästä koulutuksesta sekä tilintarkastajan vakuu­tusta koskevan osan. Valvontatietoilmoituksen liitteenä on pyy­det­täessä annet­tava valvontaa varten vaaditut asiakirjat.

Tarkempi selvitys[ 4] tilintarkastustehtävistä on annettava, jos KHT-tilintarkastajalla on viimeksi kuluneen raportointijakson aikana ollut alle 15 tai HTM-tilintarkastajalla alle 10 tilintarkastuslain 1 §:n 1 momentin 1) kohdan mukaista tilintarkastustehtävää.

Valvontatietoilmoituksen on velvollinen antamaan joko

a) KHT-/HTM-tilintarkastaja, tai

b) hänen puolestaan KHT-/HTM-yhteisö, jossa asianomainen KHT-/HTM-tilintarkastaja toimii.

KHT-tilintar­kas­ta­jan tulee toimit­taa TILAlle vuosit­tain valvontatietoilmoitus edel­li­sen kauden (1.7.–30.6.) tehtävistä elokuun loppuun men­nes­sä. HTM-tilin­tar­kas­tajan tulee toimittaa vuo­sit­tain valvon­ta­tietoilmoitus edel­li­sen kauden (1.7.–30.6.) tehtävistä elokuun loppuun men­nes­sä tai muu­hun ti­lin­tar­kas­tus­valiokun­nan mää­rää­mään päivään men­nes­sä. Aiemmista vuosista poiketen ilmoitus toimitetaan TILAlle, joka välittää HTM-tilintarkastajien valvontatietoilmoitukset edelleen kauppakamareiden tilintarkastusvaliokunnille.

KHT- ja HTM-yhteisöt voivat antaa keskitetysti tiedot valvontaa varten palve­luksessaan olevien KHT- ja HTM-tilintarkastajien puolesta. Kustakin KHT- ja HTM-tilintarkastajasta on annettava tiedot tilintarkastajakohtaisesti, vaikka tiedot annetaan yhdellä asiakirjalla. KHT-/HTM-yhteisö vakuuttaa tiedot oikeiksi ja vastaa niistä. KHT-tilin­tar­kas­tajia koskevat tiedot on annettava TILAlle ja HTM-tilintarkastajia koskevat tiedot TILAn välityksellä asian­omaisen HTM-tilintarkastajan valvon­nasta vastuussa olevan kauppakamarin tilin­tar­kas­tus­valio­kunnalle. Jos KHT- /HTM-yhteisö antaa valvon­ta­tieto­ilmoituksen palveluksessaan olevasta KHT-/HTM-tilintarkastajasta, asian­omai­nen KHT-/HTM-tilintarkastaja ei anna valvonta­tietoilmoitusta.

Valvontatiedot voi antaa sähköisesti, jolloin erillistä allekirjoitusta ei käytetä.

5 Tilintarkastajamaksut

Tilintarkastajamaksujen (TilintL 55 §) perintää varten valvontatietoilmoitus-lomakkeeseen on lisätty kohta 2 Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastustoimeksiannot.

6 Ohjeen voimaantulo

Tämä ohje tulee voimaan 15.3.2011 ja sitä sovelletaan ensimmäisen kerran vuonna 2011 toimitettaviin KHT- ja HTM-tilintarkastajien valvontatietoihin. Huom! Vuonna 2011 toimitettavan valvontailmoituksen raportointijakso on poikkeuksellisesti 15 kk jaksolta 1.4.2010–30.6.2011. Tämän jälkeen raportointijakso on (1.7–30.6.).

 LIITE Valvontatietoilmoitus

[1] Ammattimainen toiminta tarkoittaa tässä yhteydessä työskentelyä, joka vastaa työskentelymenetelmiltään ja volyy­miltään ammattitaitoisten tilintarkastajien ansiotarkoituksessa tapahtuvaa työskentelyä, joka ei ole harrastusluon­teista.

[2] KHT-/HTM-yhteisöllä on velvollisuus valvoa palveluksessaan olevien KHT-/HTM-tilintarkastajien toimintaa ja vel­vol­lisuus järjestää sisäinen laadunvalvonta, jonka avulla henkilökunnan ammattitaito varmennetaan.

[3] Toimivalla yhteisöllä on vähintään yksi liiketapahtuma tilikauden aikana.

[4] Valvontatietoilmoituslomakkeen sivu 2 kohta (3). Selvityksessä on annettava tilintar­kastusasiakkaiden nimet, liikevaihto, taseen loppusumma ja henkilökunnan keskimääräinen lu­ku­määrä tilikauden aikana.

Hae sivustolta